Команда Tax Compliance продолжает серию материалов, в которых рассказывает о применении повышающих коэффициентов к отдельным видам расходов. Второй такой вид – затраты на формирование первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов. 

Суть льготы

Налоговым законодательством установлено, что расходы на приобретение/создание основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) учитываются для целей налогообложения прибыли через амортизацию. Размер ежемесячных амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости имущества и срока его полезного использования. Первоначальная стоимость актива включает расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку, а также на доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. 

При применении повышающего коэффициента налогоплательщик вправе искусственно увеличить первоначальную стоимость объекта за счет умножения фактических затрат на ее формирование на соответствующее значение коэффициента. Благодаря такой льготе, учитывая сохранение неизменным срока полезного использования ОС и НМА, организация получает возможность при определении налоговой базы учитывать в бОльшем размере расходы на их амортизацию. 

Следует, однако, сразу оговориться, что, согласно позиции Минфина России, повышающий коэффициент может применяться только к расходам, формирующим первоначальную стоимость активов. Затраты на ее изменение, в том числе в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения, не могут быть увеличены с помощью такого коэффициента [1]. 

Льгота до налоговой реформы

До недавнего времени значение повышающего коэффициента составляло 1, 5, и он применялся при определении первоначальной стоимости следующих объектов. 

• ОС, включенные в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящиеся к сфере искусственного интеллекта.

Внесение сведений в реестр радиоэлектронной продукции осуществляет Минпромторг РФ на основании заявления лица, в котором оно должно обосновать, что создаваемое им оборудование является продукцией российского производства. Подтверждением отнесения радиоэлектронной продукции к сфере искусственного интеллекта (ИИ) признается соответствующая отметка в реестровой записи. Решение о проставлении отметки принимается Минпромторгом РФ на основании проверки сведений, представляемых производителем. При этом конкретный перечень документов и сведений, необходимый для подтверждения отнесения радиоэлектронной продукции к сфере ИИ, законодательством не установлен. 

• ОС, включенные в перечень российского высокотехнологичного оборудования. 

Для применения повышающего коэффициента по этому основанию объект должен фигурировать в перечне российского высокотехнологичного оборудования, утвержденном распоряжением Правительства РФ. Соответствие актива позициям перечня определяется на основании кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и Общероссийского классификатора основных фондов, а также наличия у оборудования конкретных технических характеристик, закрепленных в указанном акте. 

• НМА, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин (ЭВМ) и баз данных (БД), относящиеся к сфере искусственного интеллекта. 

Внесение сведений в реестр программ для ЭВМ и БД осуществляет Минцифры РФ на основании заявления правообладателя соответствующего объекта интеллектуальной собственности. Подтверждением отнесения программного обеспечения к сфере искусственного интеллекта признается соответствующая отметка в реестровой записи. Решение о проставлении отметки принимается Минцифры РФ на основании проверки сведений, представляемых правообладателем. При этом конкретный перечень документов и сведений, необходимый для подтверждения отнесения программы для ЭВМ или БД к сфере ИИ, законодательством не установлен. 

Льгота после налоговой реформы

Летом 2024 года в НК РФ были внесены две важные поправки в отношении применения повышающего коэффициента, которые вступят в силу с 2025 года: 

1. значение коэффициента для всех указанных выше льготных категорий ОС и НМА было увеличено до 2; 
2. аналогично расходам на приобретение исключительных и неисключительных прав на ПО, о чем команда ТС писала ранее, в отношении программ для ЭВМ и БД было отменено требование об их обязательном отнесении к сфере ИИ. Примечательно, что идентичные требования в отношении радиоэлектронной продукции отменены не были. 

Последствия для налогоплательщиков

Можно ожидать, что новые параметры повышающего коэффициента не только снизят налоговую нагрузку для организаций из высокотехнологичных отраслей, но и сделают применение коэффициента доступным для более широкого круга налогоплательщиков из сферы ИТ. Вместе с тем для дополнительного снижения нагрузки по налогу на прибыль компании могут рассмотреть возможность применения к ОС и НМА, поставленным на баланс в налоговом учете с увеличенной в два раза первоначальной стоимостью, амортизационной премии или коэффициента ускоренной амортизации. Последний, в частности, может применяться к оборудованию из реестра радиоэлектронной продукции и к ПО из реестра программ для ЭВМ и БД. 

Несмотря на привлекательность использования повышающего коэффициента при формировании первоначальной стоимости ОС и НМА, налогоплательщикам следует иметь в виду следующие ограничения: 

1. При получении убытка в рамках реализации амортизируемого имущества, стоимость которого была сформирована с использованием повышающего коэффициента, такой убыток не учитывается для целей налогообложения;
2. Не допускается одновременное применение в отношении одних и тех же объектов повышающего коэффициента и федерального инвестиционного налогового вычета;
3. Исходя из позиции Минфина РФ, сформированной по аналогичным ситуациям, новые параметры повышающего коэффициента могут применяться только к первоначальной стоимости ОС и НМА, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2025 года. Ретроактивного применения льготы законодательство не предусматривает [2]. 

[1] Письмо Минфина России от 21.12.2023 № 03-03-06/1/124572.

[2] См., например, Письмо Минфина России от 08.08.2023 № 03-03-06/1/74309.