С 2025 года в России вступают в силу новые поправки в Налоговый кодекс, касающиеся, в том числе, налогообложения доходов физических лиц. Одним из ключевых нововведений является изменение и расширение прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ.

В материале издания «Юрист компании» налоговый консультант Tax Compliance Сергей Иванов проанализировал нюансы нового порядка расчета НДФЛ, а также спрогнозировал, какие претензии могут предъявить налоговые органы.

На какие доходы влияют поправки

Теперь в России многоступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ — поправки в НК подписал Президент [1]. Новые правила заработают с 2025 года и затронут всех, кто выплачивает НДФЛ самостоятельно или через налоговых агентов. Напомним, что плательщиками выступают как российские граждане, так и нерезиденты. Если ранее «прогрессия» применялась для дохода от 5 млн руб., когда ставка составляла 15 процентов вместо стандартных 13, то с 2025 года шкала будет многоступенчатой — от 13 до 22 процентов.

Количество «ступеней» в прогрессивной шкале зависит от доходов. НК выделяет две категории: доходы, которые составляют осовную налоговую базу, и иные доходы. Основную налоговую базу формируют трудовые доходы (в т.ч. отпускные, больничные, премии, компенсационные выплаты), доходы от сдачи квартиры в аренду, доходы по договорам ГПХ и др. (доходы физического лица в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды), к которым применяется прогрессивная шкала налогообложения. Также указанная ниже прогрессивная шкала применяется к доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества, доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в т.ч. фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании).

Для этой категории будет пять ставок НДФЛ:

• 13% – годовой доход до 2,4 млн. руб.
• 15% – годовой доход от 2,4 млн. руб. до 5 млн. руб.
• 18% – годовой доход от 5 млн. руб. до 20 млн. руб.
• 20% – годовой доход от 20 млн. руб. до 50 млн. руб.
• 22% – годовой доход свыше 50 млн. руб. 

Для иных доходов, например, дивидендов, процентов по вкладам, доходов от продажи ценных бумаг, недвижимости, действует двухступенчатая шкала: 13 процентов при годовом доходе до 2,4 млн руб. включительно и 15 процентов — если доход превышает эту сумму. При этом если иные доходы получает нерезидент, он в любом случае платит с них налог по ставке 15 процентов.

Как рассчитывать НДФЛ в течение года

Для расчета НДФЛ доходы по основной налоговой базе и иные доходы не суммируются. Они составляют две отдельные базы, в каждой из которых доход нужно считать с начала года. Когда в каждой из баз доход превысит лимит, то для нее заработает более высокая ставка. При этом повышенная ставка применяется только к сумме сверх лимита.

Разберем на примере. Гражданин получает 3 млн руб. дивидендов за год и зарплату 900 тыс. руб. ежемесячно.

Для дохода от дивидендов будут действовать две ставки: 13 процентов для суммы в 2,4 млн руб. и 15 процентов для оставшихся 600 тыс. руб.

Для доходов от трудовой деятельности будут действовать три ставки.

В январе доход составит 900 тыс. руб., а значит действует минимальная ставка 13 процентов.

В феврале доход составит 1,8 млн руб., сохраняется ставка 13 процентов.

В марте доход составит уже 2,7 млн руб., поэтому к зарплате за март применят две ставки:

600 тыс. руб. — 13 процентов, и на этом лимит в 2,4 млн исчерпан;

300 тыс. руб. — по ставке 15 процентов.

В апреле и мае из зарплаты будут удерживать 15 процентов НДФЛ, а в июне доход за год составит уже 5,4 млн руб. К зарплате за июнь применят две ставки:

500 тыс. руб. — по ставке 15 процентов, на этом лимит в 5 млн руб. исчерпан;

400 тыс. руб. — по ставке 18 процентов.

Как действовать компании, если сотрудник трудоустроен в нескольких местах

Закон не обязывает работодателей учитывать общий доход физического лица у других компаний. Необходимо считать только те суммы, которые сам работодатель выплачивает сотруднику. 

Разберем на примере. Сотрудник ежемесячно получает зарплату в размере 400 тыс. руб. у работодателя № 1 и еще 620 тыс. руб. у работодателя № 2. Каждый из работодателей будет удерживать налог независимо от другого.

В совокупности доход с января по апрель составил более 4 млн руб., то есть применять нужно ставку 15 процентов. Порог в 2,4 млн руб. сотрудник достиг уже в марте. 

Однако работодатели не вправе и не обязаны выяснять размер дохода на других должностях сотрудника. Этим займется налоговый орган. Он при необходимости пересчитает НДФЛ и направит сотруднику уведомление о доплате. Перечислить деньги в бюджет понадобится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом [2].

Когда придется платить НДФЛ после продажи акций и долей

С продажи ценных бумаг или долей в компании придется заплатить налог независимо от срока владения ими, если годовой доход продавца превышает 50 млн руб. Ранее действовала льгота: если гражданин приобрел акции или доли более пяти лет назад и весь срок владел ими непрерывно, то он освобождается от уплаты НДФЛ при их реализации. 

Разберем на примере. Гражданин семь лет назад приобрел за 12 млн руб. акции и реализовал их в 2025 году за 90 млн руб. То есть доход составит 90 – 12 = 78 млн. руб. Из них 50 млн. руб. не облагается НДФЛ.

Налогообложению подлежат 28 млн. руб., из которых:

2,4 млн. руб. — по ставке 13 процентов;

25,6 млн. руб. — по ставке 15 процентов.

Ограничение в 50 млн рублей работает только в конкретном налоговом периоде (год). Это означает, что можно в первом году ограничиться продажей акций/долей на 50 млн, а остальное – продать в следующем. В таком случае льгота будет применена ко всему объему продаваемых акций/долей.

Влияют ли поправки на самозанятых, если они трудоустроены

Ставки налога на профессиональный доход не изменятся. Это связано с тем, что самозанятые не относятся к плательщикам НДФЛ, а применяют специальный налоговый режим. Даже если самозанятый трудоустроен и параллельно с доходами от частных заказов получает зарплату, эти доходы не суммируются для целей НДФЛ. ФНС в этом году уже отмечала высокий темп роста числа самозанятых. Есть вероятность, что налоговая реформа еще больше усилит эту тенденцию. 

Еще изменения не коснутся участников СВО и лиц, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним в той части, которая относится к повышающим районным коэффициентам и процентным надбавкам. 

[1] Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» 

[2] П. 6 ст. 228 НК