17 октября 2022 года Верховный Суд РФ разъяснил[1] порядок учета налогов, которые были уплачены участниками схемы «дробления бизнеса», при определении размера налоговых доначислений организатору схемы.

Фактические обстоятельства

Налоговый орган по итогам проведения налоговой проверки пришел к выводу, что группа компаний «УправдомЪ» использовала схему «дробления» бизнеса в целях ухода от налогообложения. Как следствие, налоговый орган: (1) доначислил организатору схемы[2] налоги по общей системе налогообложения; (2) при определении действительных налоговых обязательств организатора схемы не учел налоги, уплаченные участниками «схемы» в рамках применения специальных налоговых режимов. 

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа, а также указали, что участники «схемы» вправе уточнить свои налоговые обязательства путем подачи уточненных налоговых деклараций и возврата излишне уплаченных сумм налогов из бюджета.

Позиция Верховного Суда РФ

Предметом рассмотрения в Верховном Суде РФ стал вопрос о порядке учета налогов, которые были уплачены участниками схемы «дробления бизнеса», при определении размера налоговых доначислений организатору схемы.

По результатам рассмотрения дела Судебная коллегия Верховного Суда РФ направила дело на новое рассмотрение и обратила внимание на следующее:

• Размер налогов, доначисляемых организатору схемы «дробления» бизнеса, подлежит уменьшению на сумму налогов, уплаченных элементами такой схемы в связи с применением специальных налоговых режимов.
• Зачет налогов, уплаченных элементами схемы «дробления» бизнеса, осуществляется в следующем порядке: (1) в счет недоимки по налогу на прибыль организаций; (2) в счет недоимок по иным налогам, включая косвенные налоги.

Что это значит для бизнеса?

Вопрос о необходимости учета налогов, которые были уплачены участниками схемы «дробления бизнеса», при определении размера налоговых доначислений организатору схемы должен был быть однозначно закрыт после выхода Письма ФНС России от 10 марта 2021 г. N БВ-4-7/3060@. 

Вместе с тем, правоприменительная практика сформулировала ряд позиций, которые существенным образом усложнили возможность соответствующего зачета (например, см. дело ИП Гуторовой К.В. (А60-29781/2020).

Территориальные налоговые органы в рамках контрольных мероприятий также могли занимать более консервативную позицию, например, полностью отказывая налогоплательщику в праве на учет налогов, уплаченных участниками «схемы», или не допуская возможность учета соответствующих сумм против недоимки по косвенным налогам. 

Учитывая вышеизложенное, можно однозначно утверждать, что приведенная правовая позиция Верховного Суда РФ является положительной для предпринимательского сообщества. Поэтому бизнесу, который в настоящий момент находится в стадии урегулирования споров с налоговым органом, следует: (1) оценить возможность применения вышеприведенной правовой позиции Верховного Суда РФ в конкретном деле; (2) осуществить математическую проверку расчета налоговых претензий с учетом вышеприведенной правовой позиции Верховного Суда РФ.  

_________________________________

[1] Определение Верховного Суда РФ № 301-ЭС22-11144 от 17 октября 2022 г. по делу №А43-21183/2020

[2] ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»