Что такое налоговая амнистия дробления бизнеса

Налоговая амнистия дробления бизнеса - это механизм прекращения обязанности по уплате налогов, возникшей за налоговые периоды 2022-2024 годов, соответствующих пеней и штрафов в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса. 

Кто может ей воспользоваться

Налоговая амнистия проводится в соответствии со ст. 6 Федерального закона № 176-ФЗ от 12. 07. 2024 для компаний и предпринимателей, применявших схемы дробления бизнеса в целях оптимизации налоговых обязанностей. 

Условия амнистии

Если налогоплательщики в 2025-2026 годах добровольно откажутся от дробления бизнеса, то суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов по результатам налоговых проверок за 2022-2024 годы будут списаны в порядке, определенном ст. 6 Закона 176-ФЗ. 

Важными условиями для применения амнистии являются следующие факторы: 

• дробление бизнеса было за период 2022-2024 гг.;
• лицо добровольно отказалось от дробления. 

Дробление бизнеса: определение понятия

Интересно заметить, что специально для целей амнистии в Законе дается определение «дроблению бизнеса», из которого можно выделить следующие признаки: 

• разделение между группой лиц единой предпринимательской деятельности путем применения специальных налоговых режимов с превышением пределов осуществления прав по ст. 54. 1 НК РФ;
• контроль этой деятельности одними и теми же лицами; 
• цель дробления: занижение сумм налогов. 
  

Вопросы о дроблении бизнеса и налоговой амнистии

Определение дробления бизнеса в законе нередко порождает вопросы. Например, один из часто встречающихся вопросов: что такое «разделение единой предпринимательской деятельности»? 

Примеры такого разделения приведены в Письме ФНС России от 16. 07. 2024 № БВ-4-7/8051@. Вот его основные признаки: 

• разделяются части единого производственного процесса при направленности на достижение общего экономического результата;
• член семьи вовлечен в бизнес формально, без осуществления реальных предпринимательских функций и самостоятельности. 
  

Нужно ли устанавливать факт дробления бизнеса налоговой проверкой? 

Закон прямо не регламентирует необходимость проведения проверки. Однако факт дробления бизнеса может быть зафиксирован именно ей. А решение по такой проверке за период 2022-2024 гг. должно быть вынесено и вступить в силу после 12 июля 2024 г. (дата вступления в силу Закона). 

Возможна ли амнистия без использования проверяющими в акте (решении) по налоговой проверке слов «дробление бизнеса»? 

В случае, если проверяющие описывают схему без использования слов «дробление бизнеса», амнистия возможна. На это обращает внимание ФНС РФ в своих рекомендациях. 

Основанием для применения амнистии в данном случае будет факт того, что имеются сущностные признаки понятия дробления бизнеса, по которым определяется сфера применения данного Закона. 

Способы отказа от дробления бизнеса

Один из главных вопросов: что такое «добровольный отказ от дробления бизнеса» и какова процедура его осуществления? 

Согласно определению в законе, добровольный отказ от дробления бизнеса - это исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения. 

В своих рекомендациях ФНС перечень способов такого отказа никак не ограничивает: 

• переход формально самостоятельных участников дробления бизнеса на общую систему налогообложения. При этом направить уведомление об отказе применения упрощенной системы налогообложения нужно до 15 января 2025 года;
• фактический перевод деятельности на одно из лиц группы;
• отказ от дробления путем изменения организационной структуры бизнеса: 

             - объединение формально самостоятельных юридических лиц в одно юридическое лицо с возможным созданием по месту ведения ими предпринимательской деятельности обособленных подразделений этой организации;

             - полное отчуждения акций (долей) юридических лиц, входящих в группу лиц, иным независимым лицам. При этом группа лиц перестает вести деятельность как единый хозяйствующий субъект. 

Зачастую интерес вызывает термин «консолидация». В рекомендациях ФНС разъяснено, что применительно к «добровольному отказу от дробления» консолидация означает исчисление и уплату налогов при отсутствии в деятельности налогоплательщика (группы лиц) признаков дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов. 

Стоит также заметить, что законом регламентирована возможность частичного добровольного отказа от дробления бизнеса: не по всем участникам группы лиц, а только по некоторым. 

Результат частичного отказа: прекращение обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов в соответствующей части. 

Перспективы налоговой амнистии дробления бизнеса 

Ожидается, что с 2025 года налоговая амнистия будет широко использоваться налогоплательщиками, применяющими схемы дробления бизнеса при помощи специальных налоговых режимов. В особенности после дачи ФНС РФ официальных рекомендаций.