Верховному суду РФ предстоит рассмотреть дело НК Лукойл и решить, вправе ли бизнес учитывать расходы на незавершенное строительство, чтобы снизить размер налоговых отчислений. ФНС считает, что нет, и поэтому доначислила компании налог. При этом арбитражные суды встали на сторону налогового органа.

Старший налоговый консультант Tax Compliance Фёдор Петрик в материале «Коммерсантъ» прокомментировал ключевые аспекты спора нефтяной компании и ФНС.

Вопрос учета в расходах стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства всегда был предметом разъяснений налоговых органов, налоговых проверок и споров. Налоговые органы последовательно выступают против возможности учета данных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли, однако налогоплательщики продолжают их учитывать в связи с отсутствием формального запрета в налоговом законодательстве. Учтены могут быть любые расходы, которые документально подтверждены и понесены для целей ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Правоприменительная практика

Против учета спорных расходов: 

• Письма Минфина РФ от 07.07.2023 N 03-03-06/1/63568; от 22.04.2022 N 03-03-06/3/36595;
• Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.01.2024 N Ф05-30188/2023 по делу N А40-281861/2022;
• Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.11.2023 N Ф05-28328/2023 по делу N А40-288396/2021

Учет спорных расходов правомерен:

• Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2019 N Ф07-16106/2018 по делу N А56-9767/2018
• Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.01.2018 N Ф09-8546/17 по делу N А60-15584/2017

Перечень внереализационных расходов открыт, и к ним могут относиться любые расходы организации, которые понесены для целей получения дохода (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Именно к таким обоснованным расходам на практике и относят расходы на строительство объектов, которые впоследствии были ликвидированы. Главное в данном случае обосновать наличие плана по получению дохода в будущем за счет использования возводимых объектов НЗС, а также весомые причины для их ликвидации и невозможности использования в приносящей доход деятельности.

Позиции сторон

Доводы НК Лукойл обоснованы с экономической точки зрения, так как на момент строительства объектов НЗС организация планировала использовать их для получения дохода, однако в дальнейшем было принято решение об их ликвидации. Позиция организации может дополнительно подтверждаться бизнес-планом и иными подобными документами. Позиция налогового органа строится на формальных основаниях и невозможности переквалификации ранее понесенных расходов на создание основных средств в прочие внереализационные расходы. Дополнительным аргументом налогового органа является актирование этих расходов в предшествующих периодах до момента принятия решения о ликвидации, в которых эти расходы формально могут быть учтены в качестве текущих. Однако 3-летний срок для внесения корректировок в прошлые периоды уже истек. 

Позиция ФНС полностью соответствует актуальным разъяснениям налоговых органов и судебной практике, однако противоречит экономической сути предпринимательской деятельности и реализации рисковых проектов, которые не всегда гарантировано приводят к получению дохода от использования построенных объектов. Если компания представит в суде детальное экономическое обоснование направленности оспариваемых расходов на получение дохода и отказа от завершения строительства, это повысит её шансы на успешное отстаивание собственной позиции. Однако формальные ограничения на корректировку налоговой базы прошлых периодов могут помешать организации отстоять право на учет спорных расходов.

Значимость дела

Данное решение суда будет важно как для нефтяников, так и для других отраслей, особенно промышленности. Поскольку крупные компании часто инвестируют средства в открытие новых производств и направлений бизнеса, которые не всегда приносят прибыль и могут подлежать ликвидации до начала использования. Даже в случае негативного решения, многие компании продолжат учитывать подобные расходы для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли, так как каждая ситуация уникальна и в каждом случае связь расходов с получением прибыли в будущем будет оцениваться налоговым органом и судами по-своему.