В августе 2024 года Верховный Суд РФ (ВС РФ) рассмотрел жалобу ПАО «Нефтяная компания «Лукойл» и пришел к выводу о правомерности учета расходов на создание объектов незавершенного строительства. 

Рассматриваемый в указанном деле предмет спора привлек внимание не только ВС РФ. Так, стало известно, что Конституционный суд РФ (КС РФ) принял к рассмотрению запрос Арбитражного суда г. Москвы о проверке конституционности положений НК РФ, касающихся учета затрат на создание списанных объектов незавершенного строительства. 

Запрос был направлен судом в конце июля в рамках дела АО «Газпромнефть-Московский НПЗ» (№ А40-95914/2020), которое длится с 2020 года. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали доводы налогоплательщика, указав, что он вправе учесть в расходах стоимость списанных объектов незавершенного строительства. 

Кассационная инстанция отменила акты нижестоящих судов и развернула дело на новое рассмотрение, согласившись с позицией инспекции о том, что соответствующие затраты участвуют в формировании первоначальной стоимости не введенных в эксплуатацию и не принятых к учету в качестве объектов основных средств, в связи с чем не могут быть учтены в составе расходов. 

В ходе рассмотрения дела на втором круге компания заявила ходатайство о направлении в КС РФ запроса о проверке конституционности положений ст. 270 и ст. 265 НК РФ, указав, что отсутствие у налогоплательщика права на учет в расходах по налогу на прибыль сумм стоимости списанных объектов незавершенного строительства приводит к деформированию налога на финансовый результат в налог на коммерческую неудачу. 

Суд посчитал данный запрос обоснованным, установив, что отсутствие у налогоплательщика права на учет указанных затрат не оправдывается конституционно значимыми целями ограничения следующих прав: 

• Право собственности налогоплательщика

Отсутствие у налогоплательщика права на учет в расходах по налогу на прибыль соответствующих затрат, напрямую влияющих на финансовый результат хозяйственной деятельности, ведет к увеличению имущественного изъятия у налогоплательщиков. 

• Свобода экономической деятельности

Подход инспекции, поддержанный судом кассационной инстанции, стимулирует налогоплательщиков не инвестировать в бизнес-проекты, которые могут впоследствии оказаться убыточными (в том числе в силу изменения внешних обстоятельств). 

• Принцип равенства налогоплательщиков

Налогоплательщики, которые несут затраты на создание и строительство различных объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли, будут иметь возможность учесть их в расходах только в случае фактической успешности бизнес-проекта. 

Для налогоплательщиков, потерпевших убыток при реализации бизнес-проекта, отсутствие права на учет в расходах затрат, понесенных на его реализацию, станет наказанием за неудачу при ведении предпринимательской деятельности. 

• Интересы Российской Федерации

Такой подход приводит к дестимулированию инвестиционной деятельности, экономической активности хозяйствующих субъектов и в конечном счете – снижению поступлений в бюджетную систему. 

Что это значит для бизнеса? 

Признание КС РФ соответствующих положений налогового законодательства неконституционными может привести к пересмотру всех аналогичных дел по новым обстоятельствам в случае, если на возможность пересмотра дел в отношении иных лиц будет напрямую указано КС РФ. 

Однако даже если такое указание не найдет свое отражение в акте КС РФ, это в любом случае будет означать окончательный поворот судебной практики в вопросе правомерности учета расходов на создание объектов незавершенного строительства, поскольку суды будут обязаны учитывать позицию не только ВС РФ, но и КС РФ при рассмотрении соответствующих споров. 

Вместе с тем бизнес уже сейчас может рассмотреть возможность подачи уточненной налоговой декларации в случае, если соответствующие расходы были понесены налогоплательщиком, но не учитывались им по тем или иным причинам. Сделать это можно в пределах трех лет с момента подачи первичной декларации за налоговый период, в котором были произведены данные затраты.