Команда Tax Compliance запускает серию материалов, в которых расскажет о применении повышающих коэффициентов к отдельным видам расходов. Первый такой вид – затраты на приобретение российского программного обеспечения (ПО) и баз данных (БД), включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. 

На фоне общего увеличения налоговой нагрузки бизнеса, связанного, прежде всего, с повышением базовой ставки по налогу на прибыль, особенно актуальными становятся механизмы законной оптимизации налогообложения. Использование повышающих коэффициентов при признании расходов – один из таких механизмов. 

Суть льготы

При применении повышающего коэффициента налогоплательщик получает право в рамках расчета базы по налогу на прибыль организаций учесть в составе расходов сумму фактически понесенных затрат, умноженную на значение коэффициента. Как итог, компания искусственно, но совершенно законно увеличивает свои расходы для целей налогообложения. 

Данная преференция в отношении затрат на ПО и БД существует с 2022 года, однако в ходе летней налоговой реформы законодатель существенно модифицировал ее. 

Льгота до налоговой реформы

До недавнего времени значение повышающего коэффициента составляло 1, 5, и он применялся к расходам на приобретение исключительных и неисключительных прав на ПО, отвечающего следующим критериям: 

• Программа внесена в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (Единый реестр);
• Программа относится к сфере искусственного интеллекта (ИИ). 

Доказательством отнесения ПО к сфере ИИ является соответствующая отметка в Едином реестре. Решение о проставлении отметки принимается Минцифры РФ на основании проверки сведений, представляемых правообладателем. Примечательно, что в законодательстве не закреплены конкретные признаки программ, содержащих компоненты ИИ. 

На практике повышающий коэффициент 1, 5 не получил широкого распространения среди налогоплательщиков. Основная причина состоит в том, что на данный момент большинство компаний для осуществления своей хозяйственной деятельности не нуждаются в ПО с компонентами ИИ. 

Льгота после налоговой реформы

Летом 2024 года в НК РФ были внесены две важные поправки в отношении применения повышающего коэффициента: 

• Значение коэффициента было увеличено до 2;
• Требование об обязательном отнесении ПО к сфере ИИ было отменено. 

Таким образом, единственным условием применения повышающего коэффициента к расходам на приобретение прав на ПО стало наличие сведений о нем в Едином реестре. Внесенные изменения вступят в силу с 2025 года. 

Можно ожидать, что новые параметры повышающего коэффициента сделают его доступным для широкого круга налогоплательщиков, поскольку как крупные, так и средние и малые IT-компании регулярно регистрируют свои продукты в Едином реестре.