Если раньше инспекторы по итогам проверок «снимали» расходы, то сейчас больше внимания уделяют выручке. Проанализировав всю досудебную практику за 2023 год, Алексей Станчин, старший налоговый консультант Tax Compliance, выделил три вида претензий, которые ИФНС теперь предъявляют к расчету объема реализации и рассказал, как изменилась позиция инспекций в процессе контроля корректности отражения доходов от реализации товаров, работ и услуг. 

Уменьшение объема продаж — маркер серых схем

Фискалы стали тщательнее проверять дополнительные соглашения, уменьшающие объем реализации. Нередко инспекторы считают подобные документы фиктивными. Чтобы обезопасить себя, необходимо подготовить защитный файл. Он может включать в себя переписку с контрагентами. Причем в письмах должны быть указаны четкие причины уменьшения объема реализации. Например, отсутствие у покупателя возможности использовать весь закупленный объем. В защитный файл также необходимо включить документы, подтверждающие возврат ТМЦ на склад продавца. Например, транспортные накладные, путевые листы и т. д. 

Требование о равенстве выручки по данным деклараций по НДС и налогу на прибыль

Налоговики сомневаются в реальности доходов, если в личной карточке компании обнаружат различия в показателях предполагаемой выручки по данным деклараций по НДС и налогу на прибыль. Разница может возникать, к примеру, из-за льготных операций, когда часть реализации не облагается НДС. Например, в нашей практике подобный случай произошел в рамках проверки застройщика апартаментов, когда инспекторы сравнили выручку компании по данным деклараций по НДС и налогу на прибыль. Данные не совпали. Дело в том, что при расчете НДС компания применяла льготу, предусмотренную статьей 149 НК. Весной 2023 года законодатели приняли поправки, лишающие девелоперов подобных преференций при реализации апартаментов (подп. 22 и 23.1 п. 3 ст. 149 НК ). Однако ИФНС проверяла период, когда поправки еще не действовали. Поэтому претензии удалось отбить. Чтобы быстро парировать обвинения ИФНС , рекомендуем составлять справки, где будет видна разница в выручке, исчисленной по данным деклараций по НДС и налогу на прибыль. Чтобы доказать правомерность льгот, можно приложить заключение аудиторов или налоговых консультантов.

Предполагаемая доходность актива — база для расчета выручки

Когда инспекторы по итогам проверки сомневаются в правильности расчета доходов, они все чаще используют в качестве базы для расчета выручки потенциальную доходность реализуемых компанией товаров. Для защиты необходимо собрать документы, описывающие причины продажи товара по низкой цене. Например, сезонный спрос на продукцию или наличие в ней дефектов. Придраться инспекторы могут и к правильности расчета объема реализуемых услуг. Например, если компания сдает в аренду автомобили, то фискалы могут усомниться в простое части транспортных средств и доначислить выручку. В подобную ситуацию попал один из наших клиентов. Налоговики в процессе проверки посчитали, что компания отразила не всю выручку. Выводы построили на том, что фактически фирма арендовала больше машин. Просто держать их на балансе невыгодно. Значит, водители оплачивали аренду, минуя кассу. ИФНС доначислила выручку из расчета количества имеющихся у юридического лица машин, дней их нахождения в собственности и ставки аренды на сайте компании. Мы нашли ошибки в расчетах и отбились от претензий. Например, цену аренды фискалы брали за более поздний период. А чтобы доказать инспекторам реальность простоя автомобилей, отправляли официальный запрос в компанию «Яндекс Такси», чтобы там подтвердили, выходила ли машина на рейс.

С материалом можно ознакомиться в журнале «Финансовый директор».