Критерии разграничения между обоснованными и не обоснованными расходами на персонал – тема не новая, но ее актуальность растет: во-первых, из-за повышения фискальной нагрузки на бизнес, а во-вторых – повышенного интереса налоговых органов к таким операциям в 2024 году. 

Руководитель направления налоговой практики Tax Compliance Иван Цветков прокомментировал в материале РБК налоговые аспекты расходов на персонал. Этот вопрос стал особенно актуален в свете интервью Даниила Егорова: в связи с введением повышенной нагрузки по НДФЛ с 2025 года, выплаты премий организациями в 2024 году станут предметом особого внимания инспекции (налоговая ждет, что организации специально выплатят большие премии в 2024, пока не вступили в силу положения о повышенных ставках). На нашей практике для успешной защиты, во-первых, экономической обоснованности премий, а во-вторых, наличия у организации намерения выплатить их именно за 2024 год, необходимы: 

Документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации

Существующие в компании премии должны быть упомянуты в трудовых договорах с сотрудниками и, желательно, положения таких трудовых договоров должны содержать ссылку на локальный нормативный акт о премировании – например, на политику премирования. Необходимость иметь такой документ в организации подтверждает и Минфин. [1] 

Документы, подтверждающие экономическую обоснованность премий

Здесь речь идет об экономическом расчете ее размера – почему именно конкретная сумма? Порядок такого расчета и обстоятельства, от которого зависит размер премии, желательно закрепить в политике премирования. 

Также не стоит забывать о том, что эти обстоятельства должны зависеть от показателей труда сотрудника, чтобы налоговый орган мог увидеть причинно-следственную связь между качеством осуществления рабочей функции сотрудника и размером его премии. Этот вопрос всегда требует креативного подхода, так как единого уравнения в этой части нет, и, конечно, расчет премии сотрудника отдела продаж будет существенно отличаться от премии инженера или главного бухгалтера. 

Целесообразно также документально фиксировать достижение работниками конкретных показателей труда. В нашей практике такими документами часто выступают служебные записки от руководителей структурного подразделения. 

Первичные учетные документы о начислении премии

В этой части жестких требований к оформлению премий со стороны ФНС РФ нет, но мы рекомендуем пользоваться стандартными приказами о премировании Т-11 и Т11-а, а также оформлять расчетные листки. 

С учетом этого мы настоятельно рекомендуем произвести анализ установленного в организации порядка установления, начисления и расчета выплат персоналу за 2024 год – и подготовить недостающую документацию и обоснования (при необходимости). 

[1] Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/15149