4 августа 2023 Президентом Российской Федерации был подписан Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее – Закон), который вступает в силу с 1 января 2024 года.

Закон предусматривает обязанность крупных компаний уплатить налог со сверхприбыли, который имеет статус налога разового характера. [1] Налог является федеральным и в полном размере подлежит зачислению в федеральный бюджет. [2]

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются: [3]

1. Российские организации;

2. Постоянные представительства иностранных компаний;

3. Иностранные компании, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Указанные категории не уплачивают налог, если они были созданы после 01.01.2021 (за исключением случаев реорганизации). [4]

Налогоплательщиками не признаются: [5]

1. Организации, являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства по состоянию на 31.12.2022;

2. Организации, осуществлявшие добычу углеводородного сырья в 2022 году;

3. Организации, осуществлявшие добычу угля в 2022 году;

4. Организации, совершающие операции по переработке нефтяного сырья и выпускавшие продукцию не менее 6 месяцев в 2022 году;

5. Организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН), в которой в 2022 году состояли организации, указанные в п. 2 и п. 4;

6. Организации, совершающие операции по переработке нефтяного сырья по состоянию на 31.12.2022 в адрес заказчиков, одновременно являющихся лицами, указанными в п. 2 и п. 4;

7. Производители сжиженного природного газа, осуществляющие экспорт по состоянию на 31.12.2022;

8. Российские организации, имеющие долю участия не менее 75% по состоянию на 31.12.2022 в организациях, указанных в п. 2 и п. 4;

9. Организации, являвшиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога непрерывно в 2018-2022 годы;

10. Организации без доходов от реализации за 2018-2019 годы;

11. Финансовые организации, к которым по состоянию на 01.01.2023 применены меры по предупреждению банкротства;

12. Организации-застройщики, реализующие проекты долевого строительства, не осуществлявшие выплату дивидендов в 2021-2022 годы.

Кроме того, Закон устанавливает специальные правила в отношении участников консолидированной группы налогоплательщиков:

Уплачивают налог самостоятельно:

• участники КГН, в состав которой в 2022 году входили организации, добывающие уголь (кроме самих добытчиков);
• организации, являвшиеся участниками КГН в 2018-2021 годы и (или) в 2022 году, но не по состоянию на 31.12.2022;

Уплачивают налог по всей КГН:

• организации, являвшиеся по состоянию на 31.12.2022 участниками КГН (за исключением указанных выше), лишь передают необходимую информацию ответственному участнику КГН, который, в свою очередь, исполняет обязанности налогоплательщика.

Объект налогообложения.

Объект налогообложения – сверхприбыль, которая представляет собой превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год. [6]

При этом для целей налогообложения не учитываются следующие доходы: [7]

• Прибыль контролируемых иностранных компаний;
• Прибыль участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений, полученная от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта;
• Прибыль участников специального инвестиционного контракта, если другой стороной этого контракта является Российская Федерация;
  
• Доходы, полученные в виде дивидендов;
• Доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
• Доходы от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций;
• Доходы, полученные от международной холдинговой компании при использовании ею прав на объекты интеллектуальной собственности;
• Доходы, полученные международной холдинговой компанией в виде доходов от предоставления ею прав на объекты интеллектуальной собственности;
• Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной или не связанной с выполнением им функций.

Предусмотрены специальные правила определения средней арифметической величины прибыли за соответствующие годы для организаций, созданных в результате реорганизации: [8]

Слияние - определяется исходя из данных реорганизованных организаций, правопреемником которых является вновь созданная организация.

Разделение - определяется исходя из данных реорганизованной организации, правопреемником которой являются вновь созданные организации, в доле, определенной при разделении.

Присоединение - определяется с учетом данных присоединенной организации.

Преобразование - определяется исходя из данных реорганизованной организации, правопреемником которой является вновь созданная организация.

При определении прибыли учитываются перенесенные убытки прошлых налоговых периодов. [9]

Если налогоплательщик представил уточненные декларации по налогу на прибыль за 2021 год и (или) 2022 год, для расчета сверхприбыли принимаются уточненные данные. [10]

В случае доначисления налога на прибыль по результатам налоговой проверки прибыль за соответствующий год, включаемая в налоговую базу по налогу на сверхприбыль, увеличивается на произведение суммы доначисления налога на прибыль по результатам проверки и коэффициента 5. [11]

Порядок определения налоговой базы.

Налоговая база – денежное выражение сверхприбыли, которая представляет собой разницу между среднеарифметической прибылью за 2021-2022 годы и 2018-2019 годы. [12]

Налоговая база признается равной нулю в случае:

• если разница между прибылью за 2021-2022 годы и 2018-2019 годы отрицательна; [13]
• если среднее арифметическое прибыли за 2021 год и за 2022 год не превышает 1 млрд рублей. [14]

Если налоговая база превысила половину прибыли за 2022 год и при этом балансовая стоимость активов на конец 2021 года и 2022 года увеличилась по отношению к 2018 году и 2019 году сильнее, чем средняя арифметическая прибыль, то налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 год. [15]

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 10%. [16] Налог уплачивается не позднее 28.01.2024, [17] а его сумма исчисляется налогоплательщиками самостоятельно.

Однако сумма налога, подлежащая уплате, может быть снижена в два раза до эффективной ставки 5%, если перечислить обеспечительный платеж с 01.10.2023 по 30.11.2023. 

Механизм реализации такого решения весьма необычен и осуществляется через институт налогового вычета:

• обеспечительный платеж признается налоговым вычетом, на который уменьшается подлежащая уплате сумма налога; [18]
• с 28.01.2024 сумма уплаченного обеспечительного платежа признается суммой уплаченного налога. [19]

Обеспечительный платеж не может превышать половину посчитанного по общим правилам налога на сверхприбыль. [20]

Стоит отметить, что в случае, если налогоплательщик обратится в налоговый орган с заявлением о возврате обеспечительного платежа, то налоговый вычет будет признан равным нулю. [21]

Таким образом, налогоплательщик будет вынужден уплатить налог по общей ставке – 10% от полученной сверхприбыли.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация подается не позднее 25.01.2024. [22] Если налоговая база равна нулю, то декларация, в таком случае, не подается. [23]

Еще раз отметим, что в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 год или 2022 год сумма налога на сверхприбыль подлежит расчету исходя из показателей уточненной декларации. [24]

***

По итогам изучения положений Закона можно сделать вывод, что плательщиками налога на сверхприбыль потенциально могут оказаться следующие компании:

• налогоплательщики, у которых прибыль приближается к 1 млрд рублей;
• участники инвестиционных проектов;
• налогоплательщики, имеющие убытки (в случае их оспаривания налоговым органом);
• налогоплательщики, применяющие льготные ставки по налогу на прибыль.

В этой связи бизнесом может быть рассмотрена возможность проведения мероприятий, направленных на снижение налога на сверхприбыль путем:

• проведения диагностики актуальных финансовых показателей компании и соответствия ряду предъявляемых законодательством критериев;
• выявления налоговых резервов по налогу на прибыль организаций, а также в случае их наличия реализации мероприятий, направленных на их учет;
• направление в адрес финансовых ведомств (Минфин России, ФНС России) запросов и получение официальных ответов относительно потенциально возможных спорных ситуаций и вопросов, возникающих при определении размера налоговой базы.

***

Компания Tax Compliance обладает обширным опытом в оказании услуг по выявлению налоговых резервов по налогу на прибыль (анализ расходов, не учитываемых для целей налогообложения, возможности применения льгот, возможности ретроспективного применения новых положений законодательства и позиций правоприменительной практики, создания резервов и т.д.).

___________________________________________________________________________________________________

[1] ст. 1 Закона

[2] ст. 7 Закона

[3] п. 1 ст. 2 Закона.

[4] пп. 2 и 3 п. 4 ст. 2 Закона

[5] п. 4 ст. 2 Закона

[6] п. 1 и 2 ст. 3 Закона

[7] п. 3 ст. 3 Закона

[8] п. 7-10 ст. 3 Закона

[9] п. 3 ст. 3 Закона

[10] п. 12 ст. 3 Закона

[11] п. 11 ст. 3 Закона

[12] п. 1 ст. 4 Закона

[13] п. 3 ст. 4 Закона

[14] п. 4 ст. 4 Закона

[15] п. 6 ст. 4 Закона

[16] ст. 5 Закона

[17] п. 1 ст. 7 Закона

[18] п. 2 ст. 6 Закона

[19] п. 2 ст. 7 Закона

[20] п. 3 ст. 6 Закона

[21] п. 5 ст. 6 Закона

[22] п. 1 ст. 8 Закона

[23] п. 3 ст. 8 Закона

[24] п. 12 ст. 3 Закона