Результатами анализа актуальной судебной практики, поделился Иван Цветков, старший налоговый консультант Tax Compliance.

Что произошло?

09 августа 2023 года Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области рассмотрел спор по делу ООО «КРЕДИТЭКСПРЕСС ФИНАНС» (дело № А56-33357/2023) (далее – Общество) об образовании постоянного представительства иностранной организации в РФ в результате деятельности ее зависимого агента – российской организации.

Фактические обстоятельства

Общество осуществляет деятельность по взысканию просроченной задолженности во внесудебном и судебном порядке на территории Российской Федерации в качестве агента иностранной компании SVEA EKONOMI CYPRUS LIMITED (Кипр).

Вместе с тем Общество и указанная иностранная компания входят в группу компаний SVEA, материнской компанией которой является иностранная организация SVEA ECONOMY AB (Швеция) (далее – ИнКо).

Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 13 (далее – Налоговый орган) в рамках проведения выездной налоговой проверки установила факт осуществления ИнКо регулярной предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через Общество как своего агента, что свидетельствует об образовании постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации.

Общество, будучи несогласным с решением Налогового органа, обратилось в суд, указав на неправомерность принятого решения по следующим основаниям:

• у Общества имелись и иные контрагенты, помимо SVEA EKONOMI CYPRUS LIMITED (Кипр), что свидетельствует о невозможности квалифицировать деятельность Общества, осуществляемую в интересах ИнКо, в качестве приводящей к образованию постоянного представительства иностранной организации;
• деятельность, связанная с приобретением портфелей просроченных задолженностей, оказываемая Обществом иностранной организации вне рамок агентского договора, представляет собой самостоятельный вид деятельности вспомогательного характера, не образующей постоянное представительство для целей налогообложения;
• являясь профессиональным действующим участником рынка, Общество самостоятельно оказывало спорные услуги, ориентируясь исключительно на свои знания и опыт, а также обращает внимание на отсутствие инструкций со стороны ИнКо по способу исполнения обязательств, принятых на себя агентом.

Судебное разбирательство

Суд первой инстанции поддержал позицию Налогового органа ввиду следующего:

• SVEA ECONOMI CYPRUS LIMITED (Кипр) фактически не получала выгоду от зачисленного на ее счета дохода и не определяла его дальнейшую экономическую судьбу, не являлась бенефициарным собственником этого дохода, а представляла собой лишь промежуточное звено, регистрация которого на территории Республики Кипр обеспечивала получение налоговых преференций ИнКо.
• Установлен факт наличия между Обществом и SVEA ECONOMI CYPRUS LIMITED (Кипр) отношений, не характерных для независимых агентских отношений и обычной деятельности Общества;
• Следовательно, действия Общества выходили за рамки обычной деятельности агента и находились вне сферы экономических интересов Общества, как самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности;
• Весь бизнес-процесс коллекторской деятельности на территории Российской Федерации с момента анализа предложений по продаже финансовых активов на рынке дебиторской задолженности и до завершающего этапа – взыскания задолженности по приобретенным правам осуществлялся иностранной компанией ИнКо через Общество;
• Несмотря на наличие иных контрагентов, Общество при оказании услуг по взысканию задолженности выходило как за рамки агентского договора, так и за рамки своей обычной хозяйственной деятельности (за рамки независимых агентских отношений);
• Таким образом, деятельность ИнКо, осуществляемая через Общество, являлась предпринимательской, была направлена на извлечение прибыли и носила регулярный характер, местом осуществления такой деятельности являлась территория Российской Федерации, что соответствует критериям образования постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации.

Тенденция на увеличение риска

Указанное дело подчеркивает возросший интерес налоговых органов к налогоплательщикам, осуществляющим свою деятельность в качестве агентов иностранных компаний, что может являться следствием изменений в присутствии иностранного бизнеса на территории России.

Учитывая изложенное, а также допуская в сложившейся ситуации усиление внимания налоговиков к рассматриваемому вопросу, бизнесу имеет смысл обратить внимание на возросшие риски образования постоянного представительства, в особенности, при взаимоотношениях с зависимыми агентами и подобными партнерскими структурами.