Команда Tax Compliance завершает серию обзоров, в которых рассказывает о применении повышающих коэффициентов к отдельным видам расходов. Последний такой вид – затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Суть льготы

При применении повышающего коэффициента налогоплательщик получает право искусственно увеличить для целей налогообложения прибыли сумму расходов на НИОКР. Для таких расходов налоговым законодательством установлен специальный порядок учета.

Так, расходами на НИОКР могут быть признаны затраты налогоплательщика, которые связаны с разработкой и усовершенствованием производимой продукции, а также технологий и методов организации производства и управления. Как отметила ФНС России, исходя из закрепленного в НК РФ определения НИОКР, отличительной чертой таких работ является новизна [1].

Мероприятия по НИОКР организация может проводить самостоятельно или путем привлечения подрядчика. Выбор того или иного способа влияет на состав и порядок признания расходов на НИОКР. 

В случае самостоятельного осуществления НИОКР в базе по налогу на прибыль допускается признавать следующие затраты, непосредственно связанные с исследованиями и разработками: 

1. Амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА); 

2. Оплату труда профильных сотрудников и начисленные на нее страховые взносы;

3. Материальные расходы;

4. Платежи за приобретение исключительных и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (ИС);

5. Иные затраты (с учетом ограничения в 75% от суммы расходов, указанных в п. 2).

Данные расходы признаются в налоговой базе после завершения всего комплекса НИОКР либо по окончании их отдельных этапов. 

В случае привлечения подрядчика для выполнения исследований и разработок в составе расходов учитывается стоимость работ по договору с контрагентом после подписания соответствующего акта сдачи-приемки.

Вне зависимости от выбранного способа выполнения НИОКР, если по итогам работ компания получает исключительные права на результат ИС, то они признаются НМА и учитываются в расходах одним из следующих способов: 

• Путем амортизации актива;

• Путем равномерного списания сформированной стоимости в течение двух лет. 

Примечательно, что суммы ранее признанных расходов на НИОКР восстановлению и включению в первоначальную стоимость полученного НМА не подлежат.

Льгота до налоговой реформы

До недавнего времени значение повышающего коэффициента составляло 1,5, и он мог применяться налогоплательщиком при выполнении следующих условий: 

1) Проводимые НИОКР входят в перечень, установленный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988;

2) Налогоплательщик представил в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за соответствующий период один из следующих документов: 

 - Отчет о НИОКР, оформленный в соответствии с межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2017 «СИБИД. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления»;

- Подтверждение того, что отчет о НИОКР размещен в Единой государственной информационной системе учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения.

Льгота после налоговой реформы

Вступающие в 2025 году в силу поправки в НК РФ содержат два важных нововведения в отношении повышающего коэффициента по расходам на НИОКР: 

1) Увеличение значения коэффициента до 2;

2) Снижение требований по применению коэффициента для малых технологических компаний: такие организации смогут использовать повышающий коэффициент при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, вне зависимости от соответствия НИОКР перечню из Постановления Правительства РФ №988.

Остальные условия использования повышающего коэффициента, в том числе порядок подтверждения права на его применение, остались неизменными.

Последствия для налогоплательщиков

В свете повышения базовой ставки по налогу на прибыль организаций новые параметры повышающего коэффициента потенциально способны повысить привлекательность НИОКР с точки зрения снижения налоговой нагрузки. Наибольшего эффекта можно достичь в ситуации, когда работы привели к созданию охраняемого объекта ИС, поскольку в таком случае налогоплательщик получает возможность фактически дважды учесть одни и те же расходы: первый раз – при завершении отдельных этапов НИОКР, второй раз – при списании стоимости полученного НМА. На это, в частности, обращал внимание Минфин России в своих разъяснениях [2]. 

В то же время при применении повышающего коэффициента налогоплательщикам следует обратить особое внимание на правильное документальное оформление проводимых НИОKР, в особенности с точки зрения подтверждения наличия в них элемента новизны. Это обусловлено тем, что налоговый орган обладает полномочием по проведению экспертизы предоставляемого налогоплательщиком отчета о НИОКР. Как показывает дело №А40-158523/2020 АО «Лаборатория Касперского», наличие отрицательного экспертного заключения является основанием для отказа в праве на применение повышающего коэффициента при учете расходов на исследования и разработки.

[1] Письмо ФНС России от 01.10.2019 № СД-4-3/19955 «О порядке подтверждения расходов на НИОКР, выполненных по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988».

[2] См., например, Письма Минфина России от 24.11.2017 г. № 03-03-06/1/77722, от 17.10.2012 г. № 03-03-06/1/557.