Федеральная налоговая служба России опубликовала письмо №БС-4-21/7894@ от 11.07.2024 «Об Обзоре правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по отдельным вопросам применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации». Руководитель направления налоговой практики Tax Compliance Алексей Станчин прокомментировал основные выводы для издания «ЭЖ-Юрист». 

Указанное Письмо адресовано сотрудникам налоговых органов для последующего применения в работе и включает в себя анализ шести решений судов по вопросам налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости. 

Обобщая позиции КС РФ и ВС РФ можно сделать следующие выводы:

1. Если в здании будут размещены офисы, которые налогоплательщик использует для осуществления своей деятельности, не сдает в аренду третьим лицам, то такое здание все равно будет соответствовать пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость имущества. Такой вывод ВС РФ обусловлен тем, что, размещая своих сотрудников в здании и делая офис исключительно для них, налогоплательщик все равно получает коммерческую выгоду;

2. Исходя из позиции суда, при толковании пп. 4 п.1 ст. 378.2 НК РФ, налогоплательщикам необходимо «делить» указанную норму на две составляющие. Так, налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости для: а) жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, и б) жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства;

3. Под торговым центром необходимо понимать отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), расположенное на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4. КС РФ указал, что пп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания. 

При этом КС РФ указал, что в настоящее время существует возможность пересмотра судебных актов по делам тех налогоплательщиков, которые до вступления в силу соответствующего решения обращались в суды с требованиями, касающимися исключения объектов недвижимого имущества из Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, но чьи требования применительно к соответствующим налоговым периодам не были удовлетворены в связи с применением оспоренного положения в истолковании, расходящемся с выявленным конституционно-правовым смыслом.

По результатам анализа Письма становится видно, что фактически ФНС обобщила ранее существовавшие позиции и напомнила инспекторам о необходимости применения в работе соответствующих подходов. 

По нашему мнению, налогоплательщики не найдут для себя принципиально новых моментов, однако разъяснения КС и ВС РФ вносят ясность в спорные вопросы толкования ст. 378.2 НК РФ, которыми необходимо руководствоваться в своей работе.