12.07.2024 вступил в силу Федеральный закон № 176-ФЗ (далее – Закон № 176-ФЗ), который не только внес изменения в налоговое законодательство в части НДС, налога на прибыль организаций, УСН и так далее, но и установил механизм налоговой амнистии за дробление бизнеса.

Помимо Закона № 176-ФЗ, 18.10.2024 ФНС России были опубликованы рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса (далее – Методические рекомендации), которые призваны помочь разобраться предпринимателям и компаниям в особенностях данного механизма. 

Что такое дробление бизнеса?

Для начала необходимо понять, что из себя представляет дробление бизнеса для целей применения положений Закона № 176-ФЗ. Законодатель выделил следующие признаки, которые свидетельствуют о незаконном дроблении бизнеса [1]:

- разделение единой предпринимательской деятельности между группой лиц;

- применение специальных налоговых режимов;

- осуществление контроля одними и теми же лицами;

- целью разделения бизнеса является занижение налогов или их преимущественное занижение.

Стоит отметить, что Закон № 176-ФЗ предусматривает возможность воспользоваться налоговой амнистией лишь для тех лиц, которые разделили свой бизнес путем применения специальных налоговых режимов.

Также важно понимать, что перечень признаков искусственного дробления бизнеса не является исчерпывающим [2]. Поэтому в каждом конкретном случае факт дробления устанавливается индивидуально на основе анализа хозяйственной деятельности лица, его корпоративной структуры, практики принятия решений внутри группы и т. д.

При выявлении фактов дробления бизнеса налоговые органы руководствуются, в первую очередь, признаками, сформированными судебной практикой, исходя из которой признаки фиктивного дробления бизнеса условно можно поделить на несколько групп:

- несамостоятельность лиц, образовавшихся в результате разделения бизнеса;

- общность материально-технической базы и персонала;

- идентичность видов деятельности;

- общность контрагентов, с которыми заключаются сделки;

- отсутствие деловой цели для разделения бизнеса между несколькими лицами.

Если налоговым органом выявлены риски дробления бизнеса за 2022-2026 гг., то до назначения соответствующих проверок, налогоплательщики могут быть приглашены в инспекцию для информирования о выявленных рисках [3].

При возникновении спора с налоговым органом налогоплательщик вправе представить доказательства, подтверждающие самостоятельность всех участников группы, а также деловую цель разделения бизнеса.

Что такое налоговая амнистия?

Амнистия за дробление бизнеса представляет собой механизм прекращения обязанности по уплате налогов, возникшей в 2022-2024 годах, а также соответствующих пеней и штрафов, при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении 2025-2026 годов [4].

Фактически речь идет о прощении государством налоговых претензий, связанных с искусственным дроблением бизнеса в 2022-2024 годах, при условии, что налогоплательщики добровольно откажутся от такой схемы в 2025-2026 годах.

Как отказаться от дробления бизнеса?

Согласно Методическим рекомендациям [5], добровольный отказ от дробления бизнеса представляет собой следующее:

- консолидация по всей группе лиц доходов и других показателей, которые нужно соблюдать при применении специальных налоговых режимов;

- исчисление и уплата налогов этими лицами в соответствующем размере.

Фактически ФНС России говорит о необходимости реструктуризации своего бизнеса таким образом, как если бы хозяйственная деятельность осуществлялась без использования организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, то есть путем перехода на общую систему налогообложения.

ФНС России приводит следующие примеры добровольного отказа от дробления как без изменения организационной структуры бизнеса, так и с ее изменением:

- переход всех участников группы на общую систему налогообложения;

- перевод бизнеса на один хозяйствующий субъект группы;

- объединение участников группы в одно юридическое лицо;

- отчуждение долей (акций) компаний группы независимым лицам, чтобы группа перестала работать как одно лицо.

Вместе с тем, указанный перечень действий, свидетельствующих о добровольном отказе налогоплательщика от дробления бизнеса, не является исчерпывающим. Налогоплательщики вправе отказаться от дробления бизнеса любым другим способом.

На какие случаи не распространяется налоговая амнистия?

Как уже указывалось ранее, налоговая амнистия предусмотрена лишь для тех случаев, когда дробление бизнеса совершено путем применения специальных налоговых режимов. 

ФНС России отмечает, что налоговая амнистия не распространяется на ситуации, не связанные с дроблением бизнеса, а также когда дробление бизнеса было осуществлено без использования специальных налоговых режимов (например, ИТ-компании, льготы по НДС для общепита и т.д.).

При выявлении налоговым органом вышеуказанных нарушений налогоплательщик не вправе рассчитывать на налоговую амнистию, даже при соблюдении всех других необходимых условий, о которых будет указано ниже.

Кто может воспользоваться налоговой амнистией?

Для того, чтобы налогоплательщик мог воспользоваться налоговой амнистией, он должен одновременно соответствовать следующим требованиям:

- в отношении него имеется решение по налоговой проверке за 2022-2024 гг.;

- решение не вступило в силу на момент 12.07.2024;

- налогоплательщик отказался от дробления бизнеса за 2025-2026 гг.

Следовательно, на налоговые нарушения, выявленные налоговым органом за 2021 год и более ранние периоды, налоговая амнистия не распространяется . Вместе с этим, это никак не влияет на возможность налогоплательщика обжаловать такое решение в общем порядке.

Подробнее о вариантах применения налоговой амнистии смотрите в материале нашего эксперта Ивана Цветкова в издании «Юрист компании».

[1] п. 1 ч. 1 ст. 6 Закона № 176-ФЗ.

[2] Письма ФНС России от 22.08.2024 № ЗГ-2-2/12008@, от 09.08.2024 № СД-4-7/9113.

[3] п. 16 Методических рекомендаций.

[4] п. 1 Методических рекомендаций.

[5] п. 5 Методических рекомендаций.