Получить рассрочку или отсрочку по уплате налогов довольно непросто. Не всегда это удается с первой попытки. Но если знать, на чем спотыкаются компании, и предотвратить эти ошибки, можно значительно повысить свои шансы. 

Основания для рассрочки и отсрочки перечислены в статье 64 НК. Наша практика показывает, что чаще всего компании просят перенести платежи по двум причинам: не могут сразу погасить весь долг, начисленный при проверке, или возникла угроза банкротства. В статье расскажем, какие трудности ждут компанию при выборе того или иного основания, что учесть, подавая заявление на рассрочку и какое обеспечение выбрать, чтобы налоговики не отозвали разрешение. 

Старший налоговый консультант Tax Compliance Алексей Станчин в журнале «Практическое налоговое планирование» детально разобрал сложности и ключевые аспекты оформления налоговой рассрочки.

Когда придется признать всю сумму доначислений

Чтобы получить рассрочку в связи с налоговой проверкой, компании придется согласиться со всеми доначислениями и не обжаловать решение ИФНС. Если вы не готовы признать сумму, которую вменяют компании, и хотите спорить, взять рассрочку по данному основанию не получится. Тогда выбирайте риск банкротства, но его еще нужно доказать. Об этом поговорим чуть позже. 

Следите за тем, чтобы не пропустить срок подачи заявления о предоставлении рассрочки. Это 10 рабочих дней после вступления в силу решения по проверке (п. 5 ст. 64 НК). У нас были случаи, когда компании пропускали срок не по своей вине. Они обратились за консультацией на Площадку реструктуризации долга, и специалисты кол-центра дали не совсем корректную информацию. В результате возникло недопонимание, и компании упустили сроки. Поэтому рекомендуем перепроверять всю информацию, поступившую с Площадки. 

Сама Площадка – это сервис на сайте ФНС, где должники и кредиторы при содействии налоговой службы могут урегулировать задолженность. Обратиться на Площадку могут организации и ИП. Сервис позволит проанализировать возможности реструктуризации долга и выбрать лучший способ его погасить, ускорить подготовку документов, наладить диалог с кредиторами, которые не заинтересованы в реструктуризации. Заявку можно отправить онлайн. 

Сбор документов

Если компания претендует на рассрочку или отсрочку из-за риска банкротства, налоговики проверят, есть ли такая угроза на самом деле. Сначала инспекторы применят стандартный способ проверки и, если его окажется недостаточно, воспользуются углубленным. Сложности у компании могут возникнуть на обоих этапах проверки. 

Сведения, которые налоговики изучат при стандартной методике, перечислены в пункте 4 статьи 64 НК. Это справки из банков, список контрагентов и другие данные, подтверждающие основание для рассрочки. Всю информацию предоставляет компания. Инспекторы в свою очередь перепроверят ее по своим источникам. И если организация подала не все сведения, то останется без рассрочки. У нас встречались ситуации, когда компании предоставляли выписки не из всех банков, в которых имели счета. Инспекторы это выяснили и отказали в рассрочке. Через свои внутренние системы контролеры видят все банковские счета компании, даже специальные, о которых может не знать бухгалтерия, а также «пустые» счета. Поэтому не стоит хитрить с банковскими выписками в частности и вообще с документами, которые подаете на проверку. 

Не всегда стандартный способ дает ответ, грозит ли компании банкротство. Тогда налоговики переходят к углубленной методике, при которой должны изучить дополнительную информацию от организации. Именно тут бывает еще одна загвоздка – этой дополнительной информации нет, организация ее не присылала. Направив ранее только стандартный пакет документов, компания считала, что, если дело дойдет до углубленной проверки, контролеры запросят у организации необходимые сведения. 

На самом деле инспекторы не отправляют никаких запросов о предоставлении допинформации. Заявление о рассрочке налоговики обычно рассматривают в последний день отведенного на это срока, то есть на 10-й рабочий день. И, как показывает практика, большинство инспекторов не продлевают сроки рассмотрения заявления. Так что у компании нет возможности дослать документы. Это приводит к тому, что организация не выдерживает проверку и лишается рассрочки. 

Выход один – высылать сразу как можно больше документов. Их точного перечня нигде нет. Но, как показывает практика, инспекторы могут запросить оборотно-сальдовые ведомости, договоры с контрагентами, которые содержат подробную информацию о дебиторской задолженности. 

Есть еще один момент. Налоговики часто просят заполнить оценочную карту, которая отражает финансовое состояние организации. Если все показатели указаны правильно, это способствует получению рассрочки и наоборот. Из-за того, что карта заполнена не так, как этого хотят проверяющие, компании нередко получают решения об отказе. 

До недавнего времени не было никаких рекомендаций, как правильно оформить карту. Но в письме от 17.08.2023 No БВ-4-7/10590 ФНС привела пример заполнения (приложение №2). Это уже подспорье, несмотря на то, что показатели вашей компании могут отличаться от тех, что представлены в примере. 

Что нужно учитывать, если сумма недоимки подпадает под уголовный порог

Подавать заявление на рассрочку или отсрочку разрешено сколько угодно раз. Если компании отказали, она вправе снова обратиться с заявлением. Но рекомендуем не затягивать с получением рассрочки и оперативно исправлять ошибки, иначе можно попасть под уголовное дело. 

Дело в том, что при недоимке свыше 18,75 млн руб. контролеры обязаны передать материалы проверки следственным органам (п. 3 ст. 32 НК, Федеральный закон от 06.04.2024 №79-ФЗ). В период, пока инспекторы рассматривают заявление о рассрочке, с ЕНС не списывают суммы для погашения задолженности. Из-за этого может образоваться недоимка, которой достаточно для передачи дела следствию. В нашей работе были случаи, когда организации отказывались от рассрочки уже на финальной стадии, чтобы избежать риска уголовки. 

Получить рассрочку или отсрочку нужно до передачи материалов правоохранителям. Позже ее не дадут. При этом надо следить, чтобы недоимка не превысила опасный порог в 18,75 млн руб. 

Куда подать заявление

Допустим, вы собрали необходимые документы, написали заявление и собрались все это подать налоговикам. Даже здесь могут возникнуть препятствия – инспекторы не возьмут в работу заявление и, возможно, даже не уведомят вас об этом. Такое происходит из-за разногласий между налоговиками по поводу того, кто должен принимать заявления. 

Вообще есть два органа, которые занимаются рассрочкой. В какой из них обратиться, зависит от суммы задолженности, уплату которой компания хочет перенести. При задолженности не более 10 млн руб. заявление о рассрочке или отсрочке подавайте в региональное Управление ФНС по местонахождению компании. Если долг превышает 10 млн руб. – в Межрегиональную инспекцию ФНС по управлению долгом (приказ ФНС от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1134). 

Вроде все просто, но некоторые сотрудники кол-центра Площадки реструктуризации долга считают, что компания должна подавать заявление в свою инспекцию по месту регистрации. А та в свою очередь перенаправит все документы в Управление или МИФНС по управлению долгом. Однако инспекции на местах не согласны с данным подходом и рекомендуют компаниям направлять заявление и документы сразу в Управление или МИФНС. Как подтверждает практика, обращаться нужно именно в Управление или МИФНС. 

Какое обеспечение выбрать

После того как организации разрешили рассрочку, она должна предоставить обеспечение. Это может быть залог имущества, банковская гарантия, поручительство либо их сочетание. У компании есть лишь 30 дней, чтобы предоставить обеспечение. Поэтому лучше подготовиться заранее, учитывая особенности каждого вида обеспечения. 

Залог имущества. Требования к имуществу, которое можно передать в залог, инспекторы раскроют лишь после выдачи разрешения на рассрочку. Но по опыту мы знаем, что налоговики заинтересованы только в высоколиквидных активах. В первую очередь это недвижимость. Если вы решили предоставить недвижимость, соберите документы, подтверждающие право собственности на объект и его кадастровую стоимость. 

Для залога движимого имущества нужно провести его оценку. Если закладываете транспорт, учтите, что контролеры могут установить максимальный срок его эксплуатации. Это значит, что транспорт старше определенного возраста не примут в качестве залога. Кроме того, понадобится оформить КАСКО, где в качестве выгодоприобретателя следует указать налоговый орган. 

Банковская гарантия. Для компании, которая получает рассрочку по результатам проверки, это единственный разрешенный вид обеспечения (п. 6 ст. 64 НК). В остальных случаях у компании есть выбор. Однако помните, что получить гарантию довольно-таки недешевое удовольствие. 

Поручительство. Оно покрывает определенную часть задолженности. Какую именно, инспекторы решат сами, когда проанализируют имеющуюся у них информацию. 

Таким образом, несмотря на существующие сложности, механизм рассрочки оказывает налогоплательщикам значительную помощь в управлении своей налоговой задолженностью. 

Если у вас возникли вопросы по оформлению налоговой рассрочки – оставьте заявку, и эксперты Tax Compliance проконсультируют и помогут вам.