Завтра ваш контрагент обанкротится. Как это определить

28.10.2021

В марте 2021 года ФНС разъяснила применение ст. 54.1 Налогового кодекса (пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов). Налоговая описала алгоритм своих действий при проверке и признаки, на которые обращают внимание инспекторы, доначисляя налоги

В судебной практике стремительно растет количество дел, связанных с взаимодействием бизнеса с контрагентами. В частности, набирает обороты борьба с незаконными вычетами и возмещениями по НДС. Виктор Бациев, замруководителя ФНС, в конце 2020 года говорил РБК, что суд принимает решение в пользу налоговиков в 85% дел о реальности хозяйственных отношений организаций с контрагентами. Проверяющим удается убедить суды, что контрагенты налогоплательщика — технические, то есть не ведут реальной деятельности, не имеют активов и штата, не платят налоги, а иногда и вовсе подконтрольны организатору налоговой схемы

Предприниматели задаются справедливым вопросом, как проявить достаточную осмотрительность, ведь информации из открытых источников может оказаться недостаточно для подтверждения добросовестности делового партнера

На что обращает внимание налоговая

Для начала давайте разберемся, по каким критериям инспекторы доказывают неблагонадежность контрагента и получение налоговой выгоды от работы с ним:

Совпадение руководителей/учредителей компании и ее контрагента.
Так, ФНС доначислила компании «Вентпром-Регион» налог на добавленную стоимость в размере 2,5 млн руб. (дело N А53-32405/2018). Налоговики сделали вывод о том, что компания получила необоснованную выгоду, применив налоговые вычеты по операциям с контрагентами ООО «Венсбыт» и ООО «Венткомлект». Доказательством послужило наличие одного руководителя и одних и тех же работников у контрагентов.
Сдача отчетности или вход в банковские сервисы с одного IP-адреса.
В пример можно привести дело компании «Фортуна», которую суд обязал выплатить 4,5 млн руб. доначислений по налогам за занижение арендуемой площади (дело N А60-13255/2018). «Фортуна» арендовала помещение совместно с контрагентом. Налоговая в ходе проверки выяснила, что компании взаимозависимые — у них совпадает IP-адрес, а отчетность отправляется одним и тем же бухгалтером с одного компьютера.
Нахождение партнеров по одному адресу.
Сомнения у налогового органа вызывает ситуация, когда компания и ее контрагент находятся по одному юридическому адресу. Налоговики могут предположить, что контрагент на самом деле не поставляет компании никакой товар / не оказывает никаких услуг, а весь документооборот создан для обоснования вывода денежных средств (дело N А76-11398/2018).
Обнаружение печатей контрагента или составленных от его имени документов в офисе и на компьютерах проверяемого налогоплательщика.
ФНС доначислила компании «Энергетические технологии» 27 млн руб. налогов за взаимодействие с подрядчиками «ПрофЭнергоком» и «Энергострой». Суды всех инстанций согласились с выводами о том, что представленные обществом документы не подтверждают реальность спорных хозяйственных операций заявителя с указанными контрагентами и направлены на создание фиктивного документооборота ради получения необоснованной налоговой выгоды (дело N А40-254321/2018). Компания оказывала услуги по шефмонтажу на объектах собственными силами, а документы заполняла от имени контрагентов.
Транзитное движение денег от компании к индивидуальным предпринимателям с целью их обналичивания, вывод средств в низконалоговые юрисдикции или же выдача займов без расчета на их возврат.
Например, Арбитражный суд Москвы отклонил жалобу компании «Бригадир текнолоджис» о доначислении налогов (дело N А40-314065/2018). Налоговый орган посчитал, что при взаимодействии с контрагентом компания завышала стоимость работ для формального обоснования транзитного движения средств. Доказательств того, что компания выполнила работы, не было. Верховный суд согласился с Арбитражным.
Признаки аффилированности налогоплательщика с его контрагентами и последующими звеньями цепочки поставок.
В ст. 20 и ст. 105.3 НК РФ определены основные критерии взаимозависимости. К ним налоговая причисляет: отношения родства, подчинение по должности, участие в капитале организации. Несмотря на это, перечень оснований не закрыт: суд свободен устанавливать взаимозависимости и по другим признакам (дело N А55-31640/2017).
Результаты почерковедческих экспертиз, подтверждающие, что сотрудники и руководство контрагента не подписывали первичные документы.
Экспертиза подписи популярна у налоговиков, так как именно подпись наделяет документ юридическим значением. Почерковед устанавливает конкретного автора подписи и условия, при которых подписывались документы. Например, эксперт может установить подражание подписи, физическое состояние подписанта и другое. Eсли ваш контрагент имеет признаки сомнительного, а вы не проявили должную коммерческую осмотрительность перед началом работы с ним, негативные налоговые последствия с высокой вероятностью наступят и для вас.

Признаки нестабильных контрагентов

Хотя ФНС и Минфин выпускают официальные письма о разъяснении мер осмотрительности при выборе контрагента с 2010 года, многие предприниматели до сих пор испытывают трудности в доказывании как собственной добросовестности, так и благонадежности своего контрагента. Поверхностный выбор контрагента и отсутствие регулярного мониторинга может привести к тому, что ваш бизнес окажется вовлечен в судебные споры и понесет значительные финансовые потери.

При взаимодействии с деловым партнером вас должны насторожить следующие признаки:

недостоверные сведения о регистрации юридического лица;
отсутствие сведений об уплате налогов в бюджет;
наличие «массовых» руководителей и учредителей в период заключения договора или исполнения
обязательств по договору (участие и руководство в компаниях свыше 7–10 юридических лиц);
отсутствие штатных сотрудников согласно справкам 2-НДФЛ;
отсутствие деловой репутации или регистрация контрагента незадолго до заключения договора с анализируемым налогоплательщиком;
низкая налоговая нагрузка с одновременно большими оборотами.

Как проверить контрагента

Подробная инструкция, каким должен быть порядок проверки контрагентов

Читать статью

Как обезопасить свою компанию:

Для того чтобы снизить риски налоговых доначислений, cделайте следующее:

Регулярно оценивайте полномочия руководителя контрагента. Запросите у поставщика документы, удостоверяющие личность директора, проверьте объем его полномочий по учредительным и регистрационным документам.
Попросите контрагента предоставить вам сведения об уплаченных налогах, проведенных налоговых проверках и их результатах.
Запросите у контрагента информацию, подтверждающую, что он может выполнить договорные обязательства. Например, узнайте, сколько сотрудников у него в штате, есть ли офис, склады и транспорт. Стоит отметить, что размер штата и объем активов, которые необходимы для минимизации риска оспаривания сделок с контрагентом, индивидуальны для каждой отрасли, контрагента и хозяйственной операции. Поэтому перед проверкой изучите этот вопрос в отношении сферы и рода деятельности вашего контрагента. Если инспекция или суд решат, что поставщик не мог поставить товар или выполнить работу из-за отсутствия сотрудников или специального оснащения, вам могут вменить извлечение необоснованной налоговой выгоды.
Проверьте достоверность сведений о деятельности организаций. Это можно сделать онлайн с помощью программных продуктов, таких как СПАРК, «Контур».
Проверьте, участвует ли контрагент в арбитражных спорах. Это может свидетельствовать о реальном ведении деятельности и заинтересованности партнера в защите своих интересов. Для того чтобы найти все арбитражные дела, в которых стороной спора оказался ваш контрагент, используйте Картотеку арбитражных дел. Обратите внимание на наличие дел в отношении вашего контрагента, а также на их характер. Перед проверкой вы сможете узнать о тех критериях, которые вызывают у налогового органа сомнения в добросовестности контрагента, и запросить информацию, которая сможет вас обезопасить. Помимо этого, если суд вынес решение в пользу вашего партнера, вы сможете использовать это для своей защиты.
Для дополнительной подстраховки включите в стандартную форму договоров «налоговую оговорку» — гарантию того, что контрагент исполнил все обязательства перед бюджетом, а также его обязательство компенсировать вам налоговые доначисления при возникновении претензий.