Споры между производителями алкогольной продукции и налоговыми органами иллюстрируют значительную вариативность налоговых претензий к представителям данной отрасли.

Ниже предлагаем ознакомиться с рядом таких специфических налоговых рисков.

При добавлении спирта в вино должна применяться повышенная ставка налога

ЗАО СХП «Виноградное»

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.12.2020№Ф08-10331/2020 по делу№А63-21822/2019

Налоговый орган по итогам проверки начислил обществу акцизы на вина без добавления этилового спирта из пищевого сырья и НДС, ссылаясь на то, что оно неправомерно применяло заниженную ставку акциза.

Кассационный суд в удовлетворении требования налогоплательщика о признании решения налогового органа недействительным отказал, указав что спорная продукция (вино фруктовое (плодовое)) с учетом произведенного экспертного исследования является либо винным напитком с добавлением спирта, либо вином специальным, следовательно, в соответствии со ст.193 НК РФ при исчислении суммы акциза применительно к спорному товару должна применяться ставка выше, чем использовало общество.

Недостача продукции приравнивается к реализации и является объектом налогообложения

Дело ООО «Центр-Продукт»

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.01.2019№Ф08-11103/2018 по делу№А63-14180/2016

В рамках данного дела Обществу за занижение объема реализации спирта этилового в спорном периоде начислены акциз, штраф и пени по НДФЛ.

Суд кассационной инстанции, отказывая налогоплательщику в признании решения налогового органа в части доначислений акциза незаконным, указал, что:

• общество документально не подтвердило факт уничтожения спирта;
• технические условия и материальные ресурсы для совершения данной операции отсутствуют;
• в соответствии с п. 4 ст. 195 НК РФ установленная недостача продукции приравнивается к ее реализации и является объектом налогообложения.

Необходимо отметить, что Верховный Суд РФ Определением от 15.05.2019 №308-ЭС19-5653 отказал в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра постановления в порядке кассационного производства.

Вычет по налогу ограничен пределами норм технологических потерь и естественной убыли

Дело АО «РОССПИРТПРОМ»

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.03.2019 № Ф05-1244/2019 по делу № А40-123860/2018 

Налоговый орган доначислил авансовый платеж по акцизу на алкогольную продукцию, пени в связи с выводом о неправомерном отражении налогоплательщиком в уточненной декларации слитых полуфабрикатов ликеро-водочного производства, а также забракованных ликеро-водочных изделий в качестве потерь закупленного спирта в пределах норм естественной убыли.

Арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогового органа, отметив, что технологические потери и потери от брака, при хранении и транспортировке, а также вследствие нарушения требований стандартов либо правил технической эксплуатации или тары не относятся к естественной убыли этилового спирта.

Также следует отметить ключевой вывод суда:

«В соответствии с положениями ст. 200 НК РФ исчисленная в соответствии с положениями ст. 194 НК РФ сумма акциза, которая организациями, осуществляющими на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачивается авансовыми платежами, может быть уменьшена на сумму акциза, которая относится к безвозвратно утерянным подакцизным товарам в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки. 

Однако, указанный вычет может быть произведен только в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, а поскольку фактически осуществленные заявителем действия по утилизации, как правильно установлено судами первой и апелляционной инстанций, к естественной убыли либо к технологическим потерям не относятся, оснований для соответствующего вычета у общества не имелось».

Впоследствии Верховный Суд РФ Определением от 31.05.2019 № 305-ЭС19-7167 отказал в передаче и этого дела в СКЭС ВС РФ.

_________________________________

Таким образом, налоговые органы в ходе проверок производителей алкогольной продукции исследуют не только добросовестность их контрагентов, но и уделяют повышенное внимание обоснованности применения пониженных ставок акциза, а также правомерности заявленных вычетов.

Команда Tax Compliance обладает значительным опытом в представлении интересов налогоплательщиков в судах всех инстанций при оспаривании налоговых претензий, в связи с чем выражает готовность в оказании соответствующей правовой помощи.