Постановление КС РФ по делу «Успех и Н» прокомментировала в газете «Ведомости» налоговый консультант ТС Екатерина Копылова.

Вопрос о правомерности вменения обществу дохода от передачи имущества бывшему участнику и налоговых последствиях операции, о котором мы писали ранее, получил свое дальнейшее развитие.

Еще в октябре 2024 года в Конституционном Суде РФ состоялось устное слушание по запросу ВС РФ о проверке конституционности положений НК РФ относительно вопроса возникновения дохода у общества в случае передачи имущества бывшему участнику в счет оплаты действительной стоимости доли.

Как минимум три варианта правовой позиции прозвучало в ходе заседания, и спустя 3 месяца КС РФ принял Постановление от 21.01.2025 № 2-П и предписал законодателю внести определенность в правовое регулирование.

С 1999 г. положения подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признают передачу имущества вышедшим участникам реализацией в пределах первоначального взноса. В правоприменительной практике складывалась позиция об отсутствии у общества дохода по такой операции. КС РФ изменил такой подход и признал правомерным его обложение.

При этом в Постановлении КС РФ прослеживается некая «двойственность» в понимании подхода: с одной стороны, Суд указывает, что у общества необязательно должен возникать доход в период обладания полученной долей, с другой стороны, не имеется оснований для освобождения такого дохода от налогообложения при приобретении обществом доли.

Вместе с тем КС РФ все же определил правомерным возникновение такого рода экономической выгоды и исключил возможность определения суммы дохода по стоимости переданного имущества.

В отсутствие законодательного закрепления для полного освобождения от налогообложения такого рода экономической выгоды (дохода) налогоплательщика Суд постановил, что ее размер требует оценки для целей исчисления и уплаты налога и может быть определен исходя из рыночной стоимости доли бывшего участника по итогам расчетов с ним. Такая величина дохода, по крайней мере, будет отражать экономический результат, достигнутый на этапе хозяйственной деятельности.

До внесения изменений КС РФ предписывает налогоплательщикам руководствоваться следующим: налогообложение может возникать исходя из действительной стоимости доли перешедшей к обществу по итогам оценки полученной экономической выгоды при выходе участника.

Несмотря на то что КС РФ рассматривал вопрос по запросу ВС РФ по делу «Успех и Н» – компании на УСН («доходы»), позиция КС РФ может быть в полной мере применима и к организациям на ОСН, поскольку Суд основывал свои подходы на положениях НК РФ о налоге на прибыль организаций.

С учетом позиции КС РФ на настоящий момент всем налогоплательщикам рекомендуется оценить не только свои операции по выходу участников из общества, но и иные экономически схожие корпоративные ситуации как на предмет вменения обществу дохода, так и на предмет определения его размера с учетом возможных подходов, представленных Судом.

Законодателю разумно рассмотреть возможность соотнесения порядка определения действительной (рыночной) стоимости доли в уставном капитале общества с учетом как корпоративного законодательства, так и законодательства об оценочной деятельности.

[1] Например, Письма Минфина России от 25.03.2021 № 03-11-06/2/21517, от 05.11.2019 № 03-03-06/1/84931, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу № А65-11409/2006.

[2] При исчислении УСН руководствуются в том числе нормами по налогу на прибыль организаций.